V článku Čaká vás daňová kontrola? sme sa venovali daňovej kontrole, jej priebehu, aj rôznym štádiám, ktoré po nej môžu nasledovať. Vychádzal som z predpokladu, že kontrolovaný podnikateľ má všetky dokumenty, ktoré vyžadujú daňoví kontrolóri a je ochotný ich aj predložiť. Čo však v prípade, ak kontrolovaný podnikateľ, požadované dokumenty nemá, príp. ich nie je ochotný daňovým kontrolórom predložiť ? Vtedy prichádza na rad vyrúbenie, resp, určenie dane podľa pomôcok.
Aké daňové pomôcky používa daňový úrad?
V takomto prípade má teda správca dane (ďalej len daňový úrad) možnosť určiť daň podľa pomôcok. Pomôcky[1] sú v daňovom poriadku konkrétne špecifikované ako:
- listiny
- daňové priznania
- výpisy z verejných zoznamov
- daňové spisy iných daňových subjektov
- znalecké posudky
- výpovede objasňujúce skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane
- správy a vyjadrenia iných správcov dane, štátnych orgánov a obcí, záujmových združení
- výpisy z účtov vedených u poskytovateľov platobných služieb
- vlastné poznatky správcu dane zo zdaňovania dotknutého daňového subjektu, alebo podobných daňových subjektov.
Teraz budeme túto tému riešiť vo všeobecnej rovine, ale určite na blogu neskôr pribudnú aj podrobné konkrétne prípady, ako správca dane určil daň podľa pomôcok pri dani z pridanej hodnoty a dani z príjmov.
Čo v praxi znamená - určovanie dane podľa pomôcok?
Ide o odhad daňového úradu o tom, aká by asi mala byť daň daňového subjektu (vás ako podnikateľa - ďalej len podnikateľ) za konkrétne zdaňovacie obdobie. Keďže daňový úrad nedisponuje konkrétnymi dokladmi, pri stanovení tohto odhadu by si mal pomáhať vyššie menovanými pomôckami.
Správca dane môže určovať daň podľa pomôcok nielen v prípade,
- ak nie je podnikateľ súčinný v rámci daňovej kontroly, ale aj v prípade
- ak nesplní pri preukazovaní ním uvádzaných skutočností niektorú zo svojich zákonných povinností, v dôsledku čoho nemožno daň správne zistiť, alebo
- ak nepodá daňové priznanie ani na výzvu správcu dane.
Pred začatím určovania dane podľa pomôcok je však daňový úrad povinný podnikateľovi určovanie dane podľa pomôcok oznámiť, a to len v prípade, ak nastanú dôvody uvedené podľa predchádzajúceho textu. Dňom začatia určovania dane podľa pomôcok je nasledujúci deň po doručení predmetného oznámenia.
Určovanie dane podľa pomôcok - ako odstrašujúce opatrenie
Jednou zo základných zásad daňového konania resp. správy daní, je zásada úzkej súčinnosti správcu dane a daňového subjektu[2], inak povedané, podnikateľ by mal so správcom dane (daňovým úradom) spolupracovať, a nie ho ignorovať. V prípade, ak je táto zásada pri správe daní zo strany podnikateľa porušená, prichádzajú na rad zákonné opatrenia - sankcie na elimináciu a postihnutie takéhoto stavu.
Ak teda podnikateľ nespolupracuje s daňovým úradom, na základe čoho musí správca dane určiť daňovému subjektu daň podľa pomôcok,
- prichádza na rad okrem určenej dane aj pokuta - daňový úrad sa potom riadi ustanoveniami § 154 a nasl. Daňového poriadku, ktoré upravujú časť správnych postihov.
- pokuta je vo výške 3-násobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky ročne zo sumy dane určenej daňovým úradom podľa pomôcok a počíta sa za každý deň odo dňa doručenia oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok nie menej ako 1 % z vyrubenej sumy, najviac však vo výške vyrubenej sumy.
Ak 3-násobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pokuta sa uloží vo výške 10 % ročne zo sumy dane určenej správcom dane podľa pomôcok.
Pokuta v praxi
V praxi to znamená, že ak ročná úroková sadzba Európskej centrálnej banky je v takej výške, že jej 3-násobok nebude 10 %, správca dane automaticky ukladá predmetnú pokutu vo výške 10 % z určenej dane. Tá však nesmie byť nižšia, než je 1 % z celej sumy určenej dane, avšak len do výšky samotnej dane.
Z pohľadu počítania času, za aký sa pokuta uhrádza, sa tento čas počíta odo dňa doručenia oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok, a to alikvotne aj za nie skončený rok, až do samotného zaplatenia určenej dane.
Ak teda správca dane určil daň podľa pomôcok vo výške 10 000,- €, pričom čas odo dňa doručenia oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok, do zaplatenia samotnej dane bol napr. 18 mesiacov, čo je 1,5 roka, uložená pokuta bude [(1,5 * 10%) * 10.000] = 1.500,- €.
Ide čisto o odhad správcu dane
Daňový úrad nemá možnosť výšku uvedenej pokuty ovplyvniť - odvíja sa od výšky určenej dane podľa pomôcok, čo je v podstate čisto ekonomický odhad správcu dane.
Pokuta, resp. sankcia sa má ukladať za nedodržanie povinnosti zo strany podnikateľa (správny delikt), avšak pri zohľadnení závažnosti porušenia a dĺžky trvania protiprávneho stavu. V našom prípade však má jediný vplyv na výšku pokuty akýsi ,,odhad“ správcu dane o tom, aká asi mala byť daň.
Môže sa teda zdať, že tento postup je v rozpore so zásadami správneho trestania, keďže nijako nezohľadňuje okolnosti nedodržania povinnosti zo strany podnikateľa.
Ochrana fiškálnych záujmov štátu - ochrana rozpočtu štátu
Ďalším dôležitým dôvodom, pre ktorý sa určovanie dane podľa pomôcok zaviedlo, je ochrana fiškálnych záujmov štátu. Štát si totiž nemôže dovoliť, na základe nečinnosti daňových subjektov, prichádzať o príjem z výberu daní. Samotná koncepcia určovania dane podľa pomôcok je podľa môjho názoru veľmi zaujímavá, avšak musí byť aj správne aplikovaná.
V niektorých prípadoch však možno badať tendencie, kedy sa správca dane snaží určiť daň podľa pomôcok v čo najvyššom rozsahu. Správca dane sa však má snažiť určiť daň podľa pomôcok komplexne ako celok, teda ako celú daň a nie len čiastkovo podľa toho ako potrebuje.
Ako chápať určenie dane podľa pomôcok?
Správca dane, má pri určovaní dane podľa pomôcok možnosť využitia širokého rozsahu podkladov. Tak ako som uviedol vyššie, samotný koncept určenia dane podľa pomôcok možno chápať tak,
...že správca dane sa pokúsi ,,odhadnúť“ daňovú povinnosť nespolupracujúceho daňového subjektu, a to na základe istých podobností, iných podobných daňových subjektov, alebo na základe údajov samotného daňového subjektu, ale z iných podobných zdaňovacích období.
V praxi sa však stáva, že správca dane za použitia jemu dostupných informácií s príjmami/výnosmi daňového subjektu počíta v plnom rozsahu, avšak prípadné výdavky/náklady absolútne nezohľadňuje, nakoľko ich daňový subjekt nepreukázal. Nepreukázanie uvedených výdavkov/nákladov je zo samotného konceptu určovania dane podľa pomôcok do istej miery logické, keďže daňový subjekt nepredložil žiadne dokumenty. Avšak takýto pohľad je na druhej strane čisto jednosmerný a v neprospech daňového subjektu.
Porovnávanie informácií
Vzhľadom k tomu, že určenie dane podľa pomôcok sa nezakladá na zistených a preukázaných skutočnostiach, ale na nezistených a nepreukázaných, správca dane by mal podľa môjho názoru venovať podstatnú pozornosť porovnávaniu informácií, ktoré môžu prispieť k čo najpresnejšiemu komplexnému určeniu predmetnej dane. To znamená, že ak správca dane získal údaje o príjmoch/výnosoch, mal by si zabezpečiť porovnateľné údaje aj o výdavkoch/nákladoch, a to za účelom komplexného zistenia dane, a nie len selektívne zohľadňovať príjmy/výnosy za účelom čo najvyššieho určenia daňovej povinnosti.
Odvolanie voči pokute a jeho neprípustnosť
Na záver by som chcel poukázať na ustanovenie § 74 Daňového poriadku, ktoré je v tejto veci absolútne v neprospech daňového subjektu. Podľa neho, ak sa podá odvolanie voči rozhodnutiu o určení dane podľa pomôcok, odvolací orgán skúma len dodržanie podmienok na použite takéhoto postupu. Teda skúma len to, či sa určenie dane podľa pomôcok mohlo použiť, na základe kritérií, ktoré som už uviedol v predchádzajúcom texte. Odvolací orgán už teda neposudzuje, akým spôsobom bola samotná daň určená.
Ak odvolací orgán zistí, že tieto zákonné podmienky boli dodržané, odvolaniu nevyhovie a napadnuté rozhodnutie potvrdí. To znamená, že akonáhle sú splnené podmienky na určenie dane podľa pomôcok, správca dane ich môže určiť, ako si zmyslí, čo môže navodzovať istý dojmem svojvôle zo strany správcu dane.
Môže sa teda zdať, že tento postup je v rozpore so zásadami správneho trestania, keďže nijako nezohľadňuje okolnosti nedodržania povinnosti zo strany podnikateľa.
Ak ste v tomto článku nenašli všetky odpovede týkajúce sa určovania dane podľa pomôcok, kontaktujte ma cez formulár.
